Рус Бел

ИМНС

О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных на территории Российской Федерации с применением специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками:

от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Кодекса (далее – налоговые резиденты Республики Беларусь);

от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Пунктом 1 статьи 17 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более ста восьмидесяти трех дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь сто восемьдесят три дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Согласно пунктам 6 и 9 статьи 198 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, оказанную услугу, получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь.

Таким образом, если физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то доходы, полученные им от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь. Если физическое лицо, не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, то доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, не подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) налогами, к которым применяется Соглашение, применительно к Российской Федерации являются: налог на прибыль предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц.

Пунктом 3 статьи 2 Соглашения установлено, что Соглашение будет применяться также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься Договаривающимися Государствами после даты подписания этого Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут уведомлять друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.10.2020 №03-08-06/91252 в соответствии с положениями частей 8, 9 и 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщики налога на профессиональный доход освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Министерством финансов Российской Федерации отмечается, что данная система налогообложения не является аналогичной налогам, на которые распространяется Соглашение. Таким образом, положения Соглашения не распространяются на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Учитывая вышеизложенное, в случае, если физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, уплачен налог на профессиональный доход по доходам, полученным на территории Российской Федерации, то такая сумма налога не может быть зачтена в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса при уплате подоходного налога в Республике Беларусь.